TRATAMIENTO CONTABLE Y  FISCAL

DEL COSTO DE  VENTAS

 

 

C.P.C.M.I. Jorge M. García Landa

 

 

 

Deducciones Autorizadas:
Costo de Ventas

 

 

Art. 29, F II.- Se autoriza la deducción del costo de ventas y no las compras como hasta el año anterior.

 

 

 

 

 

Art. Transitorio Tercero

 

 

F IV.- No se podrá deducir el costo de ventas de los inventarios existentes al 31-XII-04; sin embargo, podrán optar por acumular los inventarios existentes conforme a la tabla que a continuación se menciona y en este caso, podrán deducir el costo de lo vendido conforme se enajenen.

 

 

Cuando no se ejerza esta opción, los contribuyentes considerarán que lo primero que se enajena es lo primero que se había adquirido con anterioridad al 1° de Enero de 2005. (PEPS)

 

 

Regla 3.4.21 (DOF 28-XII-04).- Podrán valuarlo considerando el costo de adquisición de la última compra en 2004, siempre que esta compra represente al menos el 50% del total de existencias por cada tipo de mercancía al 31-XII-04 y se considere como inventario inicial al 1-I-05.

 

 

 

 

Este artículo aplicará si se tomó la decisión de acumular el inventario final al 31-XII-04.

 

F V.- Los contribuyentes deberán de valuar su inventario base al 31-12-04  de acuerdo al método P.E.P.S., del mismo se podrán disminuir los siguientes conceptos:

 

a.       El saldo pendiente de deducir al 1 de enero de 2005, (en los términos  de la D.T. Art. Sexto F II del ISR publicado en el D.O.F. el día 31-12-86 y la Regla 106 de la Resolución publicada en el D.O.F. el 19 de mayo de 1993).

 

b.      Las pérdidas fiscales pendientes de disminuir al 31 de diciembre del 2004 de las utilidades fiscales, sin poderlas disminuir de la utilidad fiscal del ejercicio fiscal 2005 y sucesivos.

 

Regla 3.4.22 (DOF 28-XII-04).- También podrán disminuir el valor de las mercancías obsoletas o de lento movimiento que tengan al cierre de 2004.

 

c.       En caso de inventarios de importación directa:

                       

            Costo promedio mensual de los últimos 4 meses de 2004.

Menos:

         Costo promedio mensual de los últimos 4 meses de 2003.

Igual :

         Diferencia disminuible (cuando 2004 sea mayor a 2003). (1)

 

 

(1) Esta diferencia se acumulará en 2005.

 

 

 

Regla 3.4.20 (DOF 28-XII-04).- No se incluirán los bienes que se hayan importado bajo el régimen de importación temporal o en el régimen de depósito fiscal.

 

El inventario que resulte será el inventario acumulable, al cuál se le aplicará el % de rotación que corresponda al promedio de 2002 a 2004 o el que se tenga cuando se haya iniciado actividades con posterioridad al 2002.

 

 

 

 

Art. Tercero Transitorio Fracc. V
Determinación del Índice Promedio de Rotación de Inventarios.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Inventarios sin Opción

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Inventarios con opción
Determinación del promedio de mercancías de importación

 

 

 

 

 

Inventarios con opción
Determinación del inventario base acumulable.

 

 

 

 

 

Inventarios con opción

 

Rotación de inventarios : 6

 

Porciento de acumulación

 

 

R.I.	2005	2006	2007	2008	2009	2010	2011
6-8	20%	15%	15%	15%	15%	10%	10%

 

 

 

Inventarios con opción

 

 

 

 

Los contribuyentes que posteriormente disminuyan el valor de los inventarios al 31-XII del año que se trate, determinarán el monto que deban acumular en el ejercicio, de acuerdo a lo siguiente:

 

 

Reducción Inventarios con opción posterioridad

 

 

 

(1)Hasta en doce ejercicios.

 

(2)13.33% x 6 años.

 

 

-Para efecto de los pagos provisionales los contribuyentes deberán acumular la 12a parte del inventario acumulable a la utilidad fiscal.

 

Ejercicio 2005
Utilidad fiscal + 12a parte inventario acumulable incisos a) y b)	=	base P. P.
Utilidad fiscal + 12a parte inciso c)	=	base P. P
Ingresos acumulables de cada mes		$     X

 

 

 

Art. Tercero Transitorio

 

 

 

F VI.- En el caso de enajenaciones a plazo realizadas hasta el 31-XII-2004, no se considerará deducible el costo de venta de dichas mercancías.

 

 

F VII.- Para los contribuyentes que hubieran celebrado contratos de arrendamiento financiero, no podrán deducir la parte proporcional que ya hubieran deducido hasta el 31-XII-2004.  El monto pendiente de deducir lo harán de conformidad con el Título II, Cap. II, Secc. III (costo de lo vendido), sin perjuicio de lo dispuesto en la Fracc. V del Art. Tercero de D.T. (1)

 

 

Nota:

 

(1) Inconstitucional, ya que hay trato desigual a los iguales.

 

 

 

 

Requisito de las deducciones

 

 

-Art. 31, F XXII.- La deducción de inventarios que hayan perdido su valor, siempre que se cumpla con el requisito de presentar el aviso a las autoridades fiscales de conformidad con el R.I.S.R.

 

-

         También se deducirán los bienes básicos de alimentación o salud cuando antes de ser destruidos se ofrezcan en donación a las instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles de conformidad con esta Ley.

 

 

-Art. Tercero D.T., F VIII.-  Esta disposición será aplicable a las adquisiciones a partir del 1 de enero de 2005.

 

-

-Art. Tercero D.F., F  IX.- Levantar un inventario al 31-XII-04 valuados a PEPS (inconstitucional)

 

 

 

 

PARTIDAS NO DEDUCIBLES

ART. 32

 

Anticipos de mercancía, materias primas, productos semiterminados y terminados o gastos relacionados directamente con la producción, sin comprobante que no reúna requisitos fiscales.

 

F XXVII.-  No formarán parte del costo de lo vendido en ese ejercicio y formarán parte del costo de lo vendido cuando tengan el comprobante por la totalidad de la compra.

 

 

 

Art. 45-A  Costo de Ventas

 

-El costo se determinará conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados.

 

 

El costo se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se  

 deriven de la enajenación de los bienes que se trate.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Art. 45-B  Costo de Ventas.
Empresas Comerciales.

 

Las Empresas Comerciales considerarán únicamente dentro del costo lo siguiente:

 

 

I.       El importe de las adquisiciones, disminuyendo los descuentos, devoluciones y bonificaciones, efectuadas en el ejercicio.

 

 

II.      Los gastos incurridos en adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas. 

 

Costo de Ventas para Empresas Comerciales Art. 45-B

 

		Inventario inicial			$ 50’000,000.
Más
		Compras brutas		$ 36’000,000.
Menos
		Devoluciones, descuentos y bonificaciones		3’700,000.	32’300,000.
					$ 82’300,000.
Más
		Gastos incurridos para   dejar las mercancías en condición de venta			2’600,000.
					$ 84’900,000.
Menos
	Inventario final				26’200,000.
	COSTO DE VENTAS				$ 58’700,000.
					==========

 

 

 

Art. 45-C  Costo de Ventas  Actividades Distintas a las Comerciales.

 

 

Considerarán dentro del Costo lo siguiente:

 

 

I.   Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o terminados disminuidos con las devoluciones, descuentos y bonificaciones  efectuadas en el ejercicio.

 

 

II. Los sueldos, relacionados directamente con la producción o prestación de servicios.

 

 

III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones y devoluciones directamente relacionados con la producción o prestación de servicios. 

 

IV. Las inversiones directamente relacionadas con la producción o la prestación de servicios, siempre que no se hubiera aplicado la deducción inmediata.

 

        

Los gastos indirectos formarán parte del costo en proporción a la importancia que tengan en dicha producción. (falta de certeza jurídica).

        

        

Para determinar el costo del ejercicio, se excluirá el correspondiente a la mercancía y producción en proceso no enajenada en dicho ejercicio.

 

 

 

 

Costo de Ventas para Actividades Distintas a las Comerciales

 

 

 

 

 

Costo de Ventas para Actividades Distintas a las Comerciales

 

 

 

 

NOTA: Los gastos indirectos formarán parte del costo en  proporción a la importancia que tengan en la producción.

 

 

Art. 45-E 

Costo de Ventas

Ventas a Plazo o Contratos de Arrendamiento Financiero.

 

- Las personas que opten por acumular como ingreso del ejercicio los pagos efectivamente cobrados o la parte exigible del mismo, deducirán el costo de lo vendido en la misma proporción en la que se acumule el ingreso en el ejercicio.

 

 

 

Art. 45-F
Costo de Ventas.
No Podrá Variarse el Procedimiento de Valuación.

 

 

 

- Se deberá aplicar el mismo procedimiento en cada ejercicio durante un período de cinco ejercicios, y solo podrá variarse cumpliendo con los requisitos que se establezcan en el reglamento de esta Ley.

 

 

 

 

Art. 45-G
Costo de Ventas.
Métodos Aplicables.

 

 

Los contribuyentes podrán utilizar cualquiera de los siguientes métodos :

 

 

 

I.   P E P S.

 

 

II.  U E P S.

 

 

III. Costo Identificado.

 

 

IV. Costo promedio.

 

 

V.  Detallista

 

Cuando  se opte por los métodos PEPS o UEPS se deberán llevar controles por cada tipo de mercancías de manera individual, sin que se pueda llevar en forma monetaria. Se podrá establecer facilidades.

 

 

Se deberá llevar el método de costos identificados para mercancías que se puedan  identificar por número de serie y cuyo monto exceda de $ 50,000.-

 

 

El método elegido se deberá utilizar durante cinco ejercicios para efectos contables podrán utilizar otros métodos; siempre y cuando se lleve un registro de la diferencia entre el método contable y el fiscal.

 

Cuando con motivo de un cambio en el método de valuación de inventarios se genere una deducción, ésta se deberá disminuir de manera proporcional en los cinco ejercicios siguientes.